Accounting for Managers

Wat is het consistentieprincipe?

Het consistentiebeginsel houdt in dat als je eenmaal een boekhoudprincipe of -methode hebt ingevoerd, je dit principe of deze methode in toekomstige verslagperioden consequent moet blijven volgen, zodat de gerapporteerde resultaten van periode tot periode vergelijkbaar zijn. Ondernemingen kunnen echter een boekhoudbeginsel of -methode wijzigen als de nieuwe versie op de een of andere manier de bruikbaarheid van de gerapporteerde financiële resultaten verbetert. GAAP staat bijvoorbeeld verschillende manieren toe om voorraden (goederen die worden aangehouden voor verkoop in het kader van de gewone bedrijfsuitoefening) te waarderen.)

Tijdens de eerste negen maanden van boekjaar 2008 implementeerde Home Depot een nieuw enterprise resource planning (“ERP”)-systeem, inclusief een nieuw voorraadsysteem, voor zijn detailhandelsactiviteiten in Canada en veranderde de methode voor het verwerken van voorraden voor zijn detailhandelsactiviteiten in Canada van de laagste van de kostprijs (first-in, first-out) of de markt, zoals bepaald door de detailhandelsinventarismethode, naar de laagste van de kostprijs of de markt met behulp van een gewogen-gemiddelde-kostenmethode. Dit is, zoals GAAP vereist, bekendgemaakt in de voetnoten bij de gecontroleerde jaarrekening.

Wat is volledige informatieverschaffing?

Het principe van volledige informatieverschaffing houdt in dat je in de jaarrekening van een entiteit alle informatie moet opnemen die van invloed is op het inzicht van een lezer in die jaarrekening, zoals wijzigingen in de toegepaste grondslagen voor financiële verslaggeving. De interpretatie van dit beginsel is zeer subjectief, aangezien de hoeveelheid informatie die kan worden verstrekt, enorm kan zijn. Om de hoeveelheid informatie te beperken, is het gebruikelijk om alleen informatie te verstrekken over gebeurtenissen die waarschijnlijk een materiële invloed zullen hebben op de financiële positie of de financiële resultaten van de entiteit. In feite wordt het concept van volledige informatieverschaffing gewoonlijk niet gevolgd voor intern opgestelde jaarrekeningen, waar het management wellicht alleen de “kale” jaarrekening wil lezen.

Wat is het materialiteitsconcept?

Het materialiteitsbeginsel stelt dat een standaard voor jaarrekeningen kan worden genegeerd als het netto-effect daarvan zo’n klein effect heeft op de jaarrekening dat een lezer van de jaarrekening niet zou worden misleid. Volgens de algemeen aanvaarde grondslagen voor financiële verslaggeving (GAAP) hoeft u de bepalingen van een standaard voor financiële verslaggeving niet toe te passen als een post niet van materieel belang is. Deze definitie biedt geen definitieve leidraad voor het onderscheiden van materiële informatie van niet-materiële informatie, zodat het noodzakelijk is om een oordeel te vellen bij het bepalen of een transactie materieel is.

De Securities and Exchange Commission heeft voor presentatiedoeleinden voorgesteld dat een post die ten minste 5% van de totale activa vertegenwoordigt, afzonderlijk in de balans moet worden vermeld. Veel kleinere posten kunnen echter als materieel worden beschouwd. Indien bijvoorbeeld een minder belangrijke post een nettowinst in een nettoverlies zou hebben veranderd, zou die post als materieel kunnen worden beschouwd, hoe klein hij ook is. Op dezelfde manier zou een transactie als materieel worden beschouwd als de opname ervan in de jaarrekening een ratio voldoende zou veranderen om een entiteit niet langer in overeenstemming te brengen met de convenanten met de kredietverstrekkers.

Als voorbeeld van een duidelijk niet-materiële post, hebt u misschien $ 100 aan huur vooruitbetaald voor een postbus die de komende zes maanden dekt; volgens het matchingbeginsel zou u de huur over zes maanden als last moeten boeken. Het bedrag van de uitgave is echter zo klein dat geen enkele lezer van de jaarrekening misleid zal worden als u de volledige $ 100 ten laste neemt in de lopende periode, in plaats van ze te spreiden over de gebruiksperiode. Sterker nog, als de jaarrekening wordt afgerond op de dichtstbijzijnde duizend of miljoen dollar, zou deze transactie de jaarrekening helemaal niet veranderen.

Het materialiteitsbegrip varieert op basis van de omvang van de entiteit. Een grote multinational kan een transactie van $ 1 miljoen in verhouding tot zijn totale activiteiten als niet-materieel beschouwen, maar $ 1 miljoen kan de inkomsten van een kleine lokale onderneming overtreffen, en zou voor die kleinere onderneming dus zeer materieel zijn.

Het materialiteitsprincipe is vooral belangrijk bij de beslissing of een transactie moet worden opgenomen als onderdeel van het afsluitingsproces, omdat het elimineren van sommige transacties de hoeveelheid tijd die nodig is om een jaarrekening op te stellen aanzienlijk kan verminderen. Het is nuttig om met de accountants van de onderneming te bespreken wat een materiële post is, zodat er bij de controle van de jaarrekening geen problemen met deze posten ontstaan.

Wat is het principe van verifieerbaarheid?

De boekhoudkundige resultaten van een onderneming zijn verifieerbaar als ze reproduceerbaar zijn, zodat, gegeven dezelfde gegevens en veronderstellingen, een onafhankelijke accountant tot hetzelfde resultaat zou komen als de onderneming heeft gedaan. Verifieerbaar is het cumulatieve effect van het gebruik van historische kosten, objectiviteit en het monetaire-eenheidsprincipe.

Kostprijsprincipe

Onder de GAAP in de VS worden activa tegen hun oorspronkelijke kostprijs in de balans opgenomen en gerapporteerd. Hoewel sommige activa overgewaardeerd kunnen zijn, en sommige, zoals grond, eigenlijk ondergewaardeerd kunnen zijn in termen van hun werkelijke marktwaarde, heeft de FASB bepaald dat de rapportage van activa tegen hun historische kostprijs dient voor de gecombineerde beginselen van consistentie (van onderneming tot onderneming en van jaar tot jaar), objectiviteit en conservatisme. De historische kostprijs is objectief omdat een accountant, of wie dan ook, de ontvangst van het actief zou kunnen observeren en tot dezelfde kostprijs zou kunnen komen, wat in feite een van de tests is die accountants uitvoeren op belangrijke activa.

Voorstel dat een bedrijf grond koopt voor $20.000 en een gebouw voor $100.000. Het gecombineerde actief op de balans zou 120.000 dollar zijn, en elke accountant of accountantskantoor dat wordt gevraagd om dit bedrag op te nemen of te verifiëren, zou met hetzelfde getal komen, zelfs als de ene persoon dacht dat de grond misschien 60.000 dollar waard was en een ander een taxateur inhuurde om een reële marktwaarde van slechts 10.000 dollar te schatten. De mening van buitenaf doet er niet toe in de wereld van de historische kostprijs.

Onder de International Financial Reporting Standards (IFRS) zou het bedrijf de grond mogen herwaarderen en tegen de reële marktwaarde mogen rapporteren, als die met enige zekerheid kan worden vastgesteld (meestal door het actief te vergelijken met de huidige verkoop van soortgelijke activa.) Dit is een van de belangrijkste verschillen tussen IFRS en GAAP. De FASB rechtvaardigt het gebruik van de historische kostprijs op grond van de objectiviteitsnorm.

Objectiviteit

Het objectiviteitsbeginsel is het concept dat de jaarrekening van een organisatie gebaseerd is op solide bewijs. Dit is wat Enron in de problemen bracht. De CEO en CFO baseerden hun inkomsten en activa op meningen en gissingen, zo bleek. De accountants waren niet objectief in hun beoordeling van de jaarrekening, vermoedelijk omdat ze onder druk stonden van de advieskant van het bedrijf (Arthur Anderson.) De principes bij het bedrijf wilden het miljoenencontract met Enron behouden, waardoor ze minder dan onafhankelijk waren in hun controle.

Door bij het samenstellen van financiële overzichten een objectief gezichtspunt te hanteren, zou het resultaat financiële informatie moeten zijn waarop beleggers kunnen vertrouwen bij het evalueren van de financiële resultaten, kasstromen en financiële positie van een entiteit.

Het Monetary Unit Principle

Het monetary unit principle stelt dat je alleen zakelijke transacties vastlegt die kunnen worden uitgedrukt in een valuta en gaat ervan uit dat de waarde van die valuta in de loop der tijd relatief stabiel blijft. Wanneer je een jaarrekening volgens de Amerikaanse GAAP leest en bijvoorbeeld naar de voorraad kijkt, weet je dat je naar een bedrag in dollars kijkt, niet naar een aantal fysieke eenheden.

Wat is conservatisme?

Het conservatisme principe zegt dat als er twijfel bestaat tussen twee alternatieven, de accountant moet kiezen voor het alternatief dat een lager bedrag aan activa of een hoger bedrag aan passiva rapporteert, en een lager bedrag aan netto-inkomen. Dus, als je de keuze hebt tussen verschillende uitkomsten waarbij de waarschijnlijkheid dat ze zich voordoen even groot is, moet je die transactie erkennen die leidt tot het lagere bedrag aan winst, of op zijn minst het uitstel van een winst. Op dezelfde manier, als een keuze uit verschillende resultaten met gelijke waarschijnlijkheid van optreden de waarde van een actief zal beïnvloeden, dient u de transactie te erkennen die resulteert in een lagere waardering van het actief.

Op grond van het conservatismebeginsel, als er onzekerheid is over het oplopen van een verlies, dient u te neigen naar het opnemen van het verlies.

Het conservatismebeginsel ligt ten grondslag aan de regel dat de laagste van de kostprijs en de laagste van de marktwaarde bepalend is voor de waardering van voorraden.

Bijdragen!

Verbeter deze paginaLees meer