Rachunkowość dla menedżerów

Co to jest zasada spójności?

Zasada spójności mówi, że po przyjęciu danej zasady lub metody rachunkowości, należy ją konsekwentnie stosować w kolejnych okresach obrachunkowych, tak aby wyniki wykazywane w poszczególnych okresach były porównywalne. Spółki mogą jednak zmienić zasadę lub metodę rachunkowości, jeżeli nowa wersja w jakiś sposób poprawia użyteczność raportowanych wyników finansowych. Na przykład, GAAP dopuszcza kilka różnych sposobów wyceny zapasów (towarów przeznaczonych do sprzedaży w toku zwykłej działalności gospodarczej).

W ciągu pierwszych dziewięciu miesięcy roku obrotowego 2008, Home Depot wdrożył nowy system planowania zasobów przedsiębiorstwa („ERP”), w tym nowy system inwentaryzacji, dla działalności detalicznej w Kanadzie i zmienił metodę księgowania zapasów dla działalności detalicznej w Kanadzie z niższej z dwóch metod: kosztowej (pierwsze weszło, pierwsze wyszło) lub rynkowej, ustalonej metodą inwentaryzacji detalicznej, na niższą z metod kosztowych lub rynkowych z zastosowaniem metody średniej ważonej kosztów. Zostało to ujawnione, zgodnie z wymogami GAAP, w przypisach do zbadanych sprawozdań finansowych.

Czym jest zasada pełnego ujawnienia informacji?

Zasada pełnego ujawnienia informacji mówi, że w sprawozdaniach finansowych jednostki należy zawrzeć wszystkie informacje, które mogą wpłynąć na zrozumienie tych sprawozdań przez czytelnika, takie jak zmiany w stosowanych zasadach rachunkowości. Interpretacja tej zasady jest w dużym stopniu oparta na osądzie, ponieważ ilość informacji, które można przedstawić jest potencjalnie ogromna. Aby ograniczyć zakres ujawnianych informacji, zwyczajowo ujawnia się jedynie informacje o zdarzeniach, które prawdopodobnie będą miały istotny wpływ na sytuację finansową lub wyniki finansowe jednostki. W rzeczywistości, koncepcja pełnego ujawnienia informacji nie jest zazwyczaj stosowana w przypadku sprawozdań finansowych generowanych wewnętrznie, gdzie kierownictwo może chcieć zapoznać się jedynie z „gołymi” elementami sprawozdania finansowego.

Co to jest koncepcja istotności?

Zasada istotności stwierdza, że standard rachunkowości może zostać pominięty, jeśli wpływ netto takiego działania ma tak niewielki wpływ na sprawozdanie finansowe, że czytelnik sprawozdania finansowego nie zostałby wprowadzony w błąd. Zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP) nie ma konieczności wdrażania postanowień standardu rachunkowości, jeśli dana pozycja jest nieistotna. Definicja ta nie zawiera ostatecznych wytycznych co do rozróżnienia informacji istotnych od nieistotnych, dlatego przy podejmowaniu decyzji o tym, czy dana transakcja jest istotna, należy kierować się osądem.

Komisja Papierów Wartościowych i Giełd zasugerowała, aby dla celów prezentacyjnych pozycja stanowiąca co najmniej 5% sumy aktywów była oddzielnie ujawniana w bilansie. Jednakże znacznie mniejsze pozycje mogą być uznane za istotne. Na przykład, jeżeli drobna pozycja spowodowałaby zmianę zysku netto na stratę netto, pozycja ta mogłaby zostać uznana za istotną, bez względu na to, jak mała by nie była. Podobnie, transakcja może zostać uznana za istotną, jeżeli jej uwzględnienie w sprawozdaniu finansowym zmieniłoby wskaźnik w stopniu wystarczającym do tego, aby jednostka nie spełniała warunków umowy z pożyczkodawcą.

Jako przykład pozycji ewidentnie nieistotnej można podać przedpłacony czynsz za skrytkę pocztową w wysokości 100 USD, który będzie obowiązywał przez następne sześć miesięcy; zgodnie z zasadą współmierności czynsz powinien być zaliczony do kosztów w ciągu sześciu miesięcy. Jednakże kwota tego wydatku jest tak niewielka, że czytelnik sprawozdania finansowego nie zostanie wprowadzony w błąd, jeśli całe 100 USD zostanie zaliczone do kosztów bieżącego okresu, zamiast rozłożyć je na okres użytkowania. W rzeczywistości, jeżeli sprawozdanie finansowe zostanie zaokrąglone do tysiąca lub miliona dolarów, transakcja ta w ogóle nie wpłynie na sprawozdanie finansowe.

Koncepcja istotności różni się w zależności od wielkości jednostki. Ogromna międzynarodowa firma może uznać transakcję o wartości 1 mln USD za nieistotną w stosunku do całej swojej działalności, ale 1 mln USD może przekraczać przychody małej lokalnej firmy, a więc być dla niej bardzo istotna.

Zasada istotności jest szczególnie ważna przy podejmowaniu decyzji, czy transakcja powinna być ujęta jako część procesu zamknięcia, ponieważ wyeliminowanie niektórych transakcji może znacznie skrócić czas potrzebny na sporządzenie sprawozdania finansowego. Warto przedyskutować z audytorami firmy, co stanowi istotną pozycję, tak aby nie było problemów z tymi pozycjami podczas badania sprawozdania finansowego.

Co to jest zasada sprawdzalności?

Wyniki księgowe firmy są sprawdzalne, gdy są powtarzalne, tak że przy tych samych danych i założeniach niezależny księgowy uzyskałby taki sam wynik, jaki uzyskała firma. Weryfikowalność jest łącznym efektem stosowania kosztu historycznego, obiektywizmu i zasady jednostki monetarnej.

Zasada Kosztów

Zgodnie z amerykańskimi zasadami GAAP, aktywa są rejestrowane i wykazywane w bilansie według ich pierwotnego kosztu. Chociaż niektóre aktywa mogą być przeszacowane, a niektóre, jak np. grunty, mogą być w rzeczywistości zaniżone w stosunku do ich rzeczywistej godziwej wartości rynkowej, FASB uznała, że wykazywanie aktywów według kosztu historycznego służy połączonym zasadom spójności (w poszczególnych firmach i z roku na rok), obiektywizmu i konserwatyzmu. Historical cost is objective because an auditor, or anyone for that matter, could observe the receipt for the asset and come up with the same cost, which is, in fact, one of the tests that auditors perform on major assets.

Suppose a firm purchases land for $20,000 and a building for $100,000. Łączna wartość aktywów wykazana w bilansie wyniosłaby 120 000 USD, a każdy księgowy lub firma księgowa poproszona o zarejestrowanie lub zweryfikowanie tej kwoty podałaby tę samą liczbę, nawet jeśli jedna osoba uważałaby, że ziemia może być warta 60 000 USD, a inna wynajęłaby rzeczoznawcę, który oszacowałby godziwą wartość rynkową na zaledwie 10 000 USD. Zewnętrzne opinie nie mają znaczenia w świecie kosztu historycznego.

Według Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF), spółka byłaby uprawniona do przekształcenia i raportowania gruntów w godziwej wartości rynkowej, jeśli można to ustalić z jakąkolwiek pewnością (zazwyczaj poprzez porównanie składnika aktywów z bieżącą sprzedażą podobnych aktywów). Jest to jedna z głównych różnic między MSSF a GAAP. FASB uzasadnia wykorzystanie kosztu historycznego w ramach standardu obiektywności.

Obiektywność

Zasada obiektywności jest koncepcja, że sprawozdania finansowe organizacji są oparte na solidnych dowodach. To jest to, co doprowadziło Enron do kłopotów. Okazało się, że CEO i CFO opierali przychody i wartości aktywów na opiniach i domysłach. Audytorzy nie byli obiektywni w swojej ocenie sprawozdań finansowych, przypuszczalnie dlatego, że byli pod presją ze strony konsultingowej firmy (Arthur Anderson.) Zasady w firmie chciały utrzymać wielomilionowy kontrakt z Enronem, powodując, że byli mniej niż niezależni w swoim audycie.

Dzięki zastosowaniu obiektywnego punktu widzenia przy konstruowaniu sprawozdań finansowych, rezultatem powinny być informacje finansowe, na których inwestorzy mogą polegać przy ocenie wyników finansowych, przepływów pieniężnych i sytuacji finansowej jednostki.

Zasada Jednostki Pieniężnej

Zasada Jednostki Pieniężnej mówi, że należy rejestrować tylko te transakcje biznesowe, które mogą być wyrażone w kategoriach walutowych i zakłada, że wartość tej waluty pozostaje względnie stabilna w czasie. Kiedy czytasz sprawozdanie finansowe przygotowane zgodnie z U.S. GAAP, patrząc na przykład na zapasy, wiesz, że patrzysz na kwotę w dolarach, a nie na liczbę jednostek fizycznych.

Co to jest konserwatyzm?

Zasada konserwatyzmu mówi, że jeśli istnieją wątpliwości między dwiema alternatywami, księgowy powinien wybrać tę, która wykazuje mniejszą kwotę aktywów lub większą kwotę zobowiązań oraz mniejszą kwotę dochodu netto. Tak więc, mając do wyboru kilka wariantów, w których prawdopodobieństwo wystąpienia jest jednakowe, należy uznać, że transakcja skutkująca niższą kwotą zysku lub przynajmniej odroczeniem zysku jest bardziej prawdopodobna. Podobnie, jeśli wybór pomiędzy wynikami o podobnym prawdopodobieństwie wystąpienia wpłynie na wartość składnika aktywów, należy ująć transakcję skutkującą niższą ujętą wyceną składnika aktywów.

Zgodnie z zasadą konserwatyzmu, jeśli istnieje niepewność co do poniesienia straty, należy skłaniać się ku jej ujęciu. I odwrotnie, jeżeli istnieje niepewność co do ujęcia zysku, nie należy go ujmować.

Zasada konserwatyzmu jest podstawą zasady niższej ceny nabycia lub kosztu wytworzenia, która stanowi, że należy ujmować zapasy w kwocie niższej z dwóch: ceny nabycia lub bieżącej wartości rynkowej.

Przykłady!

Ulepsz tę stronęDowiedz się więcej