マネージャーのための会計学

一貫性の原則とは何か？

一貫性の原則とは、ある会計原則や会計方法を採用したら、将来の会計期間においても一貫してそれに従うことで、報告される結果を期間ごとに比較できるようにするというものです。 しかし、企業は、新しいバージョンが報告された財務結果の有用性を何らかの形で改善する場合には、会計原則や方法を変更することができます。 例えば、GAAPでは在庫（通常の事業過程で販売するために保有する商品）を評価するいくつかの異なる方法が認められています。

2008年度の最初の9ヵ月間に、ホームデポはカナダの小売事業に新しい在庫システムを含む企業資源計画（ERP）システムを導入し、カナダの小売事業の在庫の会計処理方法を、小売在庫法による原価（先入先出法）と市場のいずれか低い方から、加重平均原価法による原価と市場のいずれか低い方に変更しました。

完全な開示とは

完全開示の原則とは、適用される会計原則の変更など、読者の理解に影響を与えるすべての情報を企業の財務諸表に含めることです。 この原則の解釈は、提供できる情報の量が膨大になる可能性があるため、非常に判断が難しいものです。 開示量を減らすために、企業の財政状態や財務結果に重要な影響を与える可能性のある事象に関する情報のみを開示することが通例となっています。

重要性の概念とは

重要性の原則とは、ある会計基準を無視しても、それが財務諸表に与える正味の影響が小さく、財務諸表の読者に誤解を与えない場合には、その会計基準を無視できるというものです。 一般に公正妥当と認められた会計原則(GAAP)では、重要性のない項目については、会計基準の規定を実施する必要はありません。

米国証券取引委員会（SEC）は、表示目的のために、総資産の5％以上を占める項目を貸借対照表で個別に開示することを提案しています。

米国証券取引委員会は、表示目的のために、総資産の5％以上に相当する項目を貸借対照表で個別に開示することを提案しています。 例えば、ある小さな項目が純利益を純損失に変えてしまうような場合、その項目がどんなに小さくても重要とみなされる可能性があります。

明らかに重要でない項目の例として、郵便局の箱の家賃100ドルを6ヶ月分前払いしたとします。 しかし、この費用の額は非常に小さいため、100ドルを使用期間に分散させずに、全額を当期の費用として計上しても、財務諸表の読者に誤解を与えることはありません。 実際、財務諸表が千ドルや百万ドル単位で四捨五入されている場合、この取引は財務諸表に全く影響を与えません。

重要性の概念は、企業の規模によって異なります。

重要性の概念は、企業の規模によって異なります。巨大な多国籍企業であれば、100万ドルの取引でも、その企業の活動全体に比べれば重要ではないと考えるかもしれませんが、100万ドルは地元の小さな会社の収益を超える可能性があり、その小さな会社にとっては非常に重要なものとなります。

重要性の原則は、取引を決算プロセスの一部として記録すべきかどうかを決定する際に特に重要です。

検証可能性の原則とは

企業の会計結果が検証可能であるとは、同じデータや仮定が与えられた場合に、独立した会計士が企業と同じ結果を出すことができるような再現性があることです。

原価主義

米国のGAAPでは、資産は当初の原価で貸借対照表に計上・報告されます。 資産の中には過大評価されているものや、土地のように実際の公正な市場価値から見れば過小評価されているものもありますが、FASBは、資産を取得原価で報告することは、（企業間や年度間の）一貫性、客観性、保守性という複合的な原則に役立つと判断しました。 歴史的原価が客観的なのは、監査人や誰もが資産の受領を観察して同じ原価を出すことができるからであり、実際、監査人が主要な資産に対して行うテストの1つでもあります。 例えば、2万ドルの土地と10万ドルの建物を購入したとすると、貸借対照表に計上される資産は12万ドルになります。この金額を記録したり確認したりすることを依頼された会計士や会計事務所は、たとえある人が土地の価値は6万ドルかもしれないと考え、別の人が鑑定人を雇って公正な市場価値を1万ドルと見積もったとしても、同じ数字を出すでしょう。

国際財務報告基準（IFRS）では、土地の公正な市場価値が確実に確立されていれば、修正再表示して報告することが認められています（通常は、類似した資産の現在の販売額と比較します）。 これがIFRSとGAAPの大きな違いの1つです。

客観性

客観性の原則とは、組織の財務諸表が確かな証拠に基づいているという考え方です。 これが、エンロンが問題になった原因です。 CEOとCFOは、収入や資産の価値を意見や推測に基づいて判断していたことが判明しました。 監査法人は、コンサルティング会社（アーサー・アンダーソン）からの圧力を受けていたためか、財務諸表の評価に客観性がありませんでした。 アーサー・アンダーソンの経営陣は、エンロンとの数百万ドルの契約を維持したかったため、監査の独立性が損なわれていたのです。

財務諸表を作成する際に客観的な視点を用いることで、結果として、投資家が企業の財務結果、キャッシュフロー、および財務状況を評価する際に信頼できる財務情報となるはずです。

通貨単位の原則

通貨単位の原則とは、ある通貨で表現できる商取引のみを記録し、その通貨の価値が時間の経過とともに比較的安定していることを前提とするものです。

保守主義とは

保守主義の原則とは、2つの選択肢の間に疑問がある場合、会計士は、より少ない資産額またはより多い負債額、そしてより少ない純利益を報告する方を選ぶべきであるというものです。 したがって、発生確率が等しくなるようないくつかの結果の中から選択を迫られた場合、利益の額が少なくなる取引、あるいは少なくとも利益の繰延べを認識すべきです。

保守主義の原則では、損失が発生することに不確実性がある場合、損失を計上する傾向にあるべきです。

保守主義の原則は、損失が発生することが不確実であれば、損失を計上する傾向にあり、逆に利益を計上することが不確実であれば、利益を計上すべきではありません。

保守主義の原則は、棚卸資産を取得原価と現在の市場価格のいずれか低い方で計上するという低価法の基礎となっています。

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