P>Primeiro de uma série de duas partes
A cada vez mais, os clientes confiam nos seus conselheiros para estratégias avançadas de planeamento de benefícios, tais como nomear um trust como beneficiário de uma conta de reforma. A designação de um fideicomisso como beneficiário do IRA pode ser complicada e complicada, com consequências fiscais potencialmente graves se feita de forma incorrecta. Os consultores e os seus clientes precisam de estar conscientes das nuances e da adequação destas disposições.
Tipicamente, os planos de reforma qualificados e os IRAs não estão sujeitos a comprovação. Em vez disso, os activos de reforma são distribuídos de acordo com a designação do beneficiário actual dos proprietários da conta. As regras de nomeação são muito liberais, oferecendo assim aos proprietários do IRA uma série de opções na designação de um beneficiário; de facto, qualquer indivíduo e/ou não indivíduo (caridade, património, ou fideicomisso) pode ser um beneficiário nomeado. Mas se os activos do IRA forem transferidos para o fideicomisso, quer enquanto o proprietário da conta estiver vivo, quer por morte, ocorreu uma distribuição sujeita ao imposto sobre o rendimento.
Tip: Nunca transfira activos do IRA para o fideicomisso. Se o fizer, resultará num facto tributável sobre todo o saldo do IRA. Em vez disso, nomear um trust como beneficiário no formulário de beneficiário do IRA.
Por que razão o proprietário de um IRA quer ou precisa de nomear um trust, em vez de uma pessoa, como seu beneficiário?
A razão principal é exercer controlo sobre as distribuições pós-morte, limitando assim o acesso a uma herança. Não se poupa nos impostos ao nomear um fideicomisso. De facto, é bastante possível pagar mais em impostos, mesmo que o fideicomisso seja concebido correctamente. Por conseguinte, apenas utilizaria os fideicomissos por razões pessoais (não fiscais).
Assumindo que a nomeação de um fideicomisso se enquadra no objectivo geral de um cliente, os conselheiros devem verificar (com um advogado) que o fideicomisso se qualifica como um fideicomisso “look-through” ou “transparente”. Por outras palavras, o IRS “examinará” o trust e tratará o beneficiário do trust como o beneficiário directo do IRA, embora o trust continue a ser o proprietário directo do IRA (na realidade um IRA herdado). Isto permite aos herdeiros tirar partido das regras favoráveis de distribuição mínima que se aplicam aos beneficiários individuais designados (por exemplo, os beneficiários que têm uma esperança de vida).
Para se qualificar como um “look-through”, o fideicomisso deve cumprir todos os seguintes requisitos:
1) Deve ser um fideicomisso válido nos termos da lei estatal.
2) Deve ser irrevogável aquando da morte do proprietário da conta ou conter uma linguagem que o torne irrevogável aquando da morte do proprietário do IRA. Um fideicomisso revogável não poderá utilizar disposições extensíveis.
3) Os beneficiários individuais do fideicomisso devem ser identificáveis a partir do documento fiduciário.
4) A documentação fiduciária exigida deve ter sido fornecida ao depositário do IRA o mais tardar até 31 de Outubro do ano seguinte à morte do proprietário do IRA. O fiduciário é responsável por fornecer documentação fiduciária ao depositário do IRA.
Além dos requisitos acima referidos, apenas indivíduos (isto é, aqueles com uma esperança de vida) podem ser considerados “beneficiários designados” pelo IRS para efeitos de tirar partido das disposições do IRA. Uma pessoa que não seja um indivíduo, como um património ou uma organização de caridade, não pode ser um beneficiário designado, e a opção de esticar os pagamentos mínimos será perdida.
Tip: O fiduciário também é responsável por determinar que o fideicomisso é um fideicomisso de transparência. Contudo, muito provavelmente, o fiduciário terá de contratar um profissional (por exemplo, um advogado) para assistência.
Tip: Embora seja permitido nomear um fideicomisso como beneficiário do IRA, nem todos os depositários do IRA permitem que os fideicomissos sejam um beneficiário nomeado. É imperativo que receba confirmação de um depositário do IRA que lhe permita nomear um beneficiário do trust.
Um trust devidamente concebido é considerado um beneficiário não cônjuge e, portanto, deve seguir as regras de distribuição mínima (RMD) pós-morte requerida. Isto é verdade mesmo que o cônjuge seja o único beneficiário do fideicomisso. Porquê? O fideicomisso herdou o IRA. Após a morte do proprietário, o saldo do IRA não deve ser distribuído a um fideicomisso. Em vez disso, após a morte do proprietário do IRA, apenas o RMD tem de ser pago pelo IRA (herdado) ao trust.
Por outras palavras, quando um trust é nomeado beneficiário, então são necessárias distribuições mínimas do IRA ao trust. Não é permitido o desvio (o fideicomisso). Em vez disso, as distribuições são então feitas aos beneficiários do trust, seguindo as regras estabelecidas no trust.
P>Ponhamos que existem múltiplos beneficiários do trust. De quem é utilizada a esperança de vida para determinar as distribuições mínimas? Contas separadas, também conhecidas como “splitting”, geralmente não podem ser criadas quando um trust é nomeado como beneficiário do IRA. Porquê? O trust em si é considerado o beneficiário e não os beneficiários individuais do trust.
Geralmente, a menos que sejam estabelecidos trusts separados para cada beneficiário, o beneficiário mais antigo – aquele com a esperança de vida mais curta entre os beneficiários – será utilizado para determinar o montante do levantamento exigido, que é depois dividido entre os beneficiários. É por isso que o proprietário do IRA deve nomear os beneficiários que têm uma idade relativamente próxima. Porquê? Porque a esperança de vida do beneficiário mais velho determina o pagamento por “stretch” seguindo as regras herdadas do IRA RMD. Por outras palavras, nomear um fideicomisso como beneficiário geralmente elimina a capacidade de cada beneficiário do fideicomisso utilizar a sua própria esperança de vida ao determinar as distribuições anuais. Nomeadamente, pode ser possível “dividir” contas beneficiárias se o trust criar “subtrusts” separados para cada beneficiário do trust nomeado no formulário do beneficiário.
O que acontece se o trust não se qualificar como um “look-through”? Geralmente, apenas uma pessoa viva e respirável pode “esticar” as distribuições de IRA herdadas; uma excepção seria um fideicomisso de “olhar para além”, em que o fideicomisso pode “esticar” utilizando a esperança de vida do beneficiário mais antigo do fideicomisso. Se o trust não se qualificar como um fideicomisso, o trust então não tem esperança de vida, pelo que o IRA deve ser geralmente pago em cinco anos após a morte.
A coluna da próxima semana cobrirá situações em que um trust pode ser justificado, regras fiscais do trust; e deixar uma conta Roth a um trust.
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GLOSSÁRIO DE TERMOS
Os trusts são frequentemente escritos para fornecer provisões flexíveis sobre como os activos fiduciários podem ser distribuídos.
As contribuições IRA tradicionais mais rendimentos, juros, dividendos, e ganhos de capital podem agravar a diferença de impostos até os retirar como rendimento de reforma. Os montantes retirados dos planos tradicionais de IRA são geralmente incluídos como rendimento tributável no ano recebido e podem ser sujeitos a 10% de penalidades fiscais federais se retirados antes da idade 59½, a menos que se aplique uma excepção.
A Roth IRA é um plano de poupança isento de impostos e potencialmente isento de impostos disponível para todos os indivíduos activos e seus cônjuges que satisfaçam os requisitos de rendimento do IRS. As distribuições, incluindo os rendimentos acumulados, podem ser isentas de impostos se a conta tiver sido detida há pelo menos cinco anos e o indivíduo for pelo menos 59½, ou se se aplicar qualquer uma das excepções do IRS. As contribuições para um IRA Roth não são dedutíveis, mas os levantamentos durante a reforma são geralmente isentos de impostos.
Um plano IRA SIMPLES é um plano baseado no IRA que dá aos empregadores de pequenas empresas um método simplificado de fazer contribuições para a reforma dos seus empregados e para a sua própria reforma. Ao abrigo de um plano IRA SIMPLES, os empregados podem optar por fazer contribuições de redução salarial e o empregador faz contribuições correspondentes ou não colectivas. Todas as contribuições são feitas directamente para uma conta de reforma individual (IRA) criada para cada empregado (um IRA SIMPLES). Os planos SIMPLES IRA são mantidos com base no ano civil.
Um plano simplificado de pensão de empregado (SEP IRA) é um plano de reforma especificamente concebido para trabalhadores por conta própria e proprietários de pequenas empresas. Ao estabelecer um plano SEP-IRA para o seu negócio, você e quaisquer empregados elegíveis estabelecem o seu próprio SEP-IRA separado; as contribuições da entidade patronal são então feitas no SEP IRA.
A 401(k) de cada empregado elegível é um plano qualificado estabelecido pela entidade patronal para o qual os empregados elegíveis podem fazer contribuições de adiamento de salário (redução de salário) numa base depois de impostos e/ou antes de impostos. As entidades patronais que oferecem um plano 401(k) podem fazer contribuições equivalentes ou não colectivas para o plano em nome dos empregados elegíveis e podem também acrescentar um elemento de participação nos lucros ao plano. Os ganhos acumulados numa base de dedução de impostos.
A 403(b) plano é um plano de poupança-reforma que permite aos empregados de escolas públicas, sem fins lucrativos, e 501(c)(3) organizações isentas de impostos investir numa base antes de impostos e ou Roth após impostos. As contribuições para um plano 403(b) são convenientemente deduzidas directamente do seu ordenado. Além disso, o seu empregador pode optar por fazer uma contribuição em seu nome.