Rechnungswesen für Manager

Was ist das Stetigkeitsprinzip?

Das Stetigkeitsprinzip besagt, dass ein einmal eingeführter Rechnungslegungsgrundsatz oder eine Rechnungslegungsmethode auch in künftigen Rechnungslegungsperioden konsequent befolgt werden muss, damit die von Periode zu Periode berichteten Ergebnisse vergleichbar sind. Unternehmen können jedoch einen Rechnungslegungsgrundsatz oder eine Methode ändern, wenn die neue Version in irgendeiner Weise die Nützlichkeit der berichteten Finanzergebnisse verbessert. In den ersten neun Monaten des Geschäftsjahres 2008 hat Home Depot ein neues Enterprise Resource Planning („ERP“)-System, einschließlich eines neuen Inventarsystems, für seine Einzelhandelsgeschäfte in Kanada eingeführt und die Bilanzierungsmethode für die Vorräte für seine Einzelhandelsgeschäfte in Kanada vom Niederstwertprinzip (First-in, First-out) oder dem Markt, wie es durch die Einzelhandelsinventurmethode bestimmt wird, auf das Niederstwertprinzip unter Verwendung einer gewichteten Durchschnittskostenmethode geändert. Dies wurde, wie von den GAAP vorgeschrieben, in den Fußnoten des geprüften Jahresabschlusses offengelegt.

Was ist vollständige Offenlegung?

Das Prinzip der vollständigen Offenlegung besagt, dass im Jahresabschluss eines Unternehmens alle Informationen enthalten sein sollten, die das Verständnis des Lesers für diesen Abschluss beeinflussen, wie z. B. Änderungen der angewandten Rechnungslegungsgrundsätze. Die Auslegung dieses Grundsatzes ist in hohem Maße ermessensbehaftet, da die Menge der Informationen, die angegeben werden können, potenziell massiv ist. Um den Umfang der Angaben zu reduzieren, ist es üblich, nur Informationen über Ereignisse zu veröffentlichen, die wahrscheinlich einen wesentlichen Einfluss auf die Finanzlage oder das Finanzergebnis des Unternehmens haben werden. Tatsächlich wird das Konzept der vollständigen Offenlegung in der Regel nicht für intern erstellte Abschlüsse befolgt, bei denen das Management möglicherweise nur die „nackten Knochen“ des Abschlusses lesen möchte.

Was ist das Wesentlichkeitskonzept?

Das Wesentlichkeitskonzept besagt, dass eine Rechnungslegungsvorschrift ignoriert werden kann, wenn die Nettoauswirkung auf den Abschluss so gering ist, dass ein Leser des Abschlusses nicht irregeführt werden würde. Nach allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) müssen Sie die Bestimmungen eines Rechnungslegungsstandards nicht umsetzen, wenn ein Posten unwesentlich ist. Diese Definition bietet keine endgültige Anleitung zur Unterscheidung zwischen wesentlichen und unwesentlichen Informationen, so dass bei der Entscheidung, ob eine Transaktion wesentlich ist, Ermessen ausgeübt werden muss.

Die Securities and Exchange Commission hat für Darstellungszwecke vorgeschlagen, dass ein Posten, der mindestens 5 % des Gesamtvermögens ausmacht, in der Bilanz gesondert ausgewiesen werden sollte. Allerdings können auch wesentlich kleinere Posten als wesentlich angesehen werden. Wenn zum Beispiel ein kleiner Posten einen Nettogewinn in einen Nettoverlust verwandelt hätte, könnte dieser Posten als wesentlich angesehen werden, egal wie klein er ist. In ähnlicher Weise würde eine Transaktion als wesentlich angesehen werden, wenn ihre Einbeziehung in den Abschluss eine Kennzahl so weit verändern würde, dass ein Unternehmen gegen seine Kreditverpflichtungen verstößt.

Als Beispiel für einen eindeutig unwesentlichen Posten könnten Sie eine Vorauszahlung von 100 $ für die Miete eines Postfachs leisten, die die nächsten sechs Monate abdeckt; nach dem Kongruenzprinzip sollten Sie die Miete über sechs Monate als Aufwand verbuchen. Der Betrag des Aufwands ist jedoch so gering, dass kein Leser des Abschlusses in die Irre geführt wird, wenn Sie die gesamten 100 $ als Aufwand in der aktuellen Periode verbuchen, anstatt sie über den Nutzungszeitraum zu verteilen. Wenn der Abschluss auf die nächste Tausend oder Million Dollar gerundet wird, würde diese Transaktion den Abschluss überhaupt nicht verändern.

Das Konzept der Wesentlichkeit variiert je nach Größe des Unternehmens. Ein riesiges multinationales Unternehmen mag eine Transaktion in Höhe von 1 Mio. $ im Verhältnis zu seiner Gesamttätigkeit als unwesentlich betrachten, aber 1 Mio. $ könnte den Umsatz eines kleinen lokalen Unternehmens übersteigen und wäre daher für dieses kleinere Unternehmen sehr wesentlich.

Das Wesentlichkeitsprinzip ist besonders wichtig bei der Entscheidung, ob eine Transaktion als Teil des Abschlusses erfasst werden sollte, da die Eliminierung einiger Transaktionen den Zeitaufwand für die Erstellung des Abschlusses erheblich reduzieren kann. Es ist sinnvoll, mit den Wirtschaftsprüfern des Unternehmens zu besprechen, was einen wesentlichen Posten darstellt, damit es bei der Prüfung des Abschlusses keine Probleme mit diesen Posten gibt.

Was ist das Prinzip der Nachprüfbarkeit?

Die Rechnungslegungsergebnisse eines Unternehmens sind nachprüfbar, wenn sie reproduzierbar sind, so dass ein unabhängiger Wirtschaftsprüfer bei gleichen Daten und Annahmen zu demselben Ergebnis wie das Unternehmen kommen würde. Überprüfbar ist der kumulative Effekt der Verwendung historischer Kosten, der Objektivität und des Prinzips der monetären Einheit.

Kostenprinzip

Unter den GAAP in den USA werden Vermögenswerte zu ihren ursprünglichen Kosten erfasst und in der Bilanz ausgewiesen. Obwohl einige Vermögensgegenstände überbewertet sein können und einige, wie z.B. Grundstücke, in Bezug auf ihren tatsächlichen Marktwert sogar unterbewertet sein können, hat das FASB entschieden, dass der Ausweis von Vermögensgegenständen zu ihren historischen Anschaffungskosten den kombinierten Prinzipien der Stetigkeit (von Firma zu Firma und von Jahr zu Jahr), der Objektivität und des Konservatismus dient. Historische Anschaffungskosten sind objektiv, weil ein Wirtschaftsprüfer oder jeder andere den Erhalt des Vermögensgegenstandes beobachten und zu den gleichen Kosten kommen könnte, was in der Tat eine der Prüfungen ist, die Wirtschaftsprüfer bei größeren Vermögenswerten durchführen.

Angenommen, eine Firma kauft ein Grundstück für 20.000 $ und ein Gebäude für 100.000 $. Der kombinierte Vermögenswert, der in der Bilanz ausgewiesen wird, würde 120.000 $ betragen, und jeder Buchhalter oder jede Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, der/die gebeten wird, diesen Betrag zu erfassen oder zu überprüfen, würde auf dieselbe Zahl kommen, selbst wenn eine Person der Meinung ist, dass das Grundstück 60.000 $ wert sein könnte, und eine andere einen Gutachter anheuert, um einen Marktwert von nur 10.000 $ zu schätzen. In der Welt der historischen Kosten spielen externe Meinungen keine Rolle.

Nach den International Financial Reporting Standards (IFRS) wäre es dem Unternehmen erlaubt, das Grundstück zum Marktwert zu bilanzieren, wenn dieser mit Sicherheit ermittelt werden kann (normalerweise durch den Vergleich des Vermögenswerts mit aktuellen Verkäufen ähnlicher Vermögenswerte). Dies ist einer der größten Unterschiede zwischen IFRS und GAAP. Das FASB rechtfertigt die Verwendung historischer Anschaffungskosten mit dem Objektivitätsprinzip.

Objektivität

Das Objektivitätsprinzip ist das Konzept, dass die Jahresabschlüsse einer Organisation auf soliden Beweisen beruhen. Das ist es, was Enron in Schwierigkeiten gebracht hat. Wie sich herausstellte, stützten sich der CEO und der CFO bei den Einnahmen und Vermögenswerten auf Meinungen und Vermutungen. Die Wirtschaftsprüfer waren nicht objektiv in ihrer Beurteilung der Jahresabschlüsse, vermutlich weil sie unter dem Druck der Beratungsseite des Unternehmens (Arthur Anderson) standen. Die Prinzipien der Firma wollten den Multi-Millionen-Dollar-Vertrag mit Enron behalten, was dazu führte, dass sie in ihrer Prüfung nicht unabhängig waren.

Durch die Verwendung einer objektiven Sichtweise bei der Erstellung von Finanzberichten sollte das Ergebnis Finanzinformationen sein, auf die sich Investoren verlassen können, wenn sie die Finanzergebnisse, Cashflows und die Finanzlage eines Unternehmens bewerten.

Das Prinzip der Währungseinheit

Das Prinzip der Währungseinheit besagt, dass Sie nur Geschäftsvorfälle erfassen, die in einer Währung ausgedrückt werden können, und geht davon aus, dass der Wert dieser Währung im Laufe der Zeit relativ stabil bleibt. Wenn Sie einen nach US-GAAP erstellten Jahresabschluss lesen und z. B. den Lagerbestand betrachten, wissen Sie, dass Sie eine Dollar-Zahl betrachten und nicht eine Anzahl physischer Einheiten.

Was ist Konservatismus?

Das Konservatismus-Prinzip besagt, dass sich der Buchhalter im Zweifelsfall zwischen zwei Alternativen für diejenige entscheiden sollte, die einen geringeren Betrag an Aktiva oder einen größeren Betrag an Passiva und einen geringeren Betrag an Nettogewinn ausweist. Wenn Sie also die Wahl zwischen mehreren Ergebnissen haben, bei denen die Eintrittswahrscheinlichkeiten gleich wahrscheinlich sind, sollten Sie die Transaktion anerkennen, die zu einem geringeren Gewinnbetrag oder zumindest zu einer Verschiebung eines Gewinns führt. Ähnlich verhält es sich, wenn eine Auswahl von Ergebnissen mit ähnlichen Eintrittswahrscheinlichkeiten den Wert eines Vermögensgegenstandes beeinflusst, so ist die Transaktion anzusetzen, die zu einem niedrigeren Wertansatz des Vermögensgegenstandes führt.

Nach dem Vorsichtsprinzip ist bei Unsicherheit über den Eintritt eines Verlustes eher der Verlust anzusetzen.

Das Vorsichtsprinzip ist die Grundlage für das Niederstwertprinzip, das besagt, dass Vorräte entweder zu Anschaffungskosten oder zum niedrigeren Marktwert zu bewerten sind.

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